Normas Internacionales de Información Financiera


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1 Normas Internacionales de Información Financiera

2 Inversiones en negocios Conjuntos IAS 31

3 Contenido 1. Introducción 2. Definición 3. Contabilidad para las diferentes modalidades de negocios conjuntos 4. Transacciones entre el participante y el negocio conjunto 5. Revelaciones

4 Negocios Conjuntos - Introducción

5 Alcance de la IAS 31 Cubre Contabilidad para intereses en negocios conjuntos, y Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos de negocios conjuntos en los estados financieros del participante (Esto aplica sin importar la estructura o forma bajo la cual el negocio conjunto se desarrolle)

6 Inversiones en Negocios Conjuntos - Definición

7 Definición de un negocio conjunto Negocio Conjunto acuerdo contractual donde dos o más partes emprenden una actividad económica que esta sujeta a un control conjunto. Control conjunto el acuerdo contractual establece la participación de control sobre una actividad económica. Control el poder para gobernar las políticas financieras y operativas de un ente económico a fin de obtener beneficios.

8 Acuerdo contractual El acuerdo contractual Distingue intereses con control conjunto de aquellos en donde el inversor tiene una influencia significativa Asegura que un solo participante no esta posición para ejercer control total De acuerdo con IAS 31, actividades sin acuerdo contractual para establecer control conjunto no son negocios conjuntos.

9 Diferentes formas de Negocios Conjuntos Entidades controladas conjuntamente Operaciones controladas conjuntamente Activos controlados conjuntamente Una entidad es creada y controlada conjuntamente Cada participante incurre en sus propios costos y toma sus beneficios Un activo que es compartido y controlado conjuntamente Entidad separada legalmente formada No existe entidad legalmente formada

10 Inversiones en negocios conjuntos - Contabilidad para las diferentes modalidades de negocios conjuntos

11 Temas contables Se define proceso contable para: - Operaciones controladas conjuntamente - Activos controlados conjuntamente - Entidades controladas conjuntamente Cuando iniciar y finalizar el reconocimiento de un negocio conjunto

12 Contabilidad para una entidad controlada conjuntamente Tratamiento de punto de referencia Consolidación Proporcional Tratamiento alternativo Método de participación * Dos métodos Combinación de activos, pasivos, ingresos y gastos línea por línea. Inclusión en líneas separadas por cada activo, pasivo, ingreso y gasto * IAS 31 permite pero no recomienda este método porque la consolidación proporcional refleja mejor la realidad económica del negocio conjunto

13 Inversiones en negocios conjuntos Ejercicio Entidad controlada conjuntamente

14 Inversiones en negocios conjuntos C es un negocio controlado conjuntamente por A y B. Tanto A como B utilizan el método de consolidación proporcional para reconocer su participación en C. El 1 de enero de 200X, A vende una bodega por $150,000 en efectivo a C. La bodega tiene un valor en libros de $80,000 y una vida útil de 10 años después de la transferencia a C.

15 Inversiones en negocios conjuntos Pregunta 1 Cuál es la utilidad reportada por A en sus cuentas consolidadas al 31 de diciembre de 200X?

16 Inversiones en negocios conjuntos Respuesta Pregunta 1 A puede reconocer únicamente ingreso sobre esta transacción hasta el monto de la utilidad atribuible al otro participante, B = $70,000 x 50% = $35,000. Solo la mitad de la ganancia debería ser reportada en las cuentas de A. La porción no realizada de la ganancia debería ser eliminada contra la participación de A en el activo que ahora esta en las cuentas de C. Así (50% de $150,000 = $75,000) menos la utilidad no realizada de ($35,000) deja un neto de $40,000. Esos $40,000 representan el interés remanente de A (50%) en el activo el cual es igual a la participación original que A tenía en el activo sin haber reconocido la ganancia.

17 Inversiones en negocios conjuntos Pregunta 2 Cuándo podría el remanente de la ganancia ser reconocido?

18 Inversiones en negocios conjuntos Respuesta Pregunta 2 Cuándo el activo sea vendido por el negocio conjunto C o como este es depreciado por el negocio conjunto, la utilidad remanente de ($70,000 x 50%) $35,000 puede ser reconocida.

19 Inversiones en negocios conjuntos Pregunta 3 Podría ser diferente el tratamiento si se tratase de inventarios?

20 Inversiones en negocios conjuntos Respuesta Pregunta 3 No la única diferencia es que el inventario será probablemente vendido más pronto y la utilidad remanente podría ser reconocida antes.

21 Inversiones en negocios conjuntos Pregunta 4 Cómo sería reconocida por un participante la venta de un activo a un negocio conjunto por un monto inferior al de sus libros?

22 Inversiones en negocios conjuntos Respuesta Pregunta 4 La pérdida sería contabilizada de la misma manera descrita en la pregunta 1 esto es, hasta donde corresponda a los otros participantes en el negocio conjunto. Por ejemplo, si la bodega se hubiese vendido con una pérdida de $70,000, A tendría que reconocer una pérdida de $35,000 al momento de la transacción. Sin embargo, si la pérdida provee suficiente evidencia de la baja del activo, esta provisión debería efectuarse en las cuentas del participante antes de la venta, la pérdida total en la venta $70,000 debería ser reconocida en los resultados del participante de manera inmediata.

23 Inversiones en negocios conjuntos Pregunta 5 Qué reporta A como su participación en una bodega que tiene C al 31 de diciembre de 200X?

24 Inversiones en negocios conjuntos Respuesta Pregunta 5 C debería depreciar el activo a una tasa de 10% por año, luego al 31 de diciembre de 200X el valor de la bodega sería de $150,000 $15,000 = $135,000 La participación de A en la bodega sería de $135,000 x 50% = $67,500 La ganancia no realizada $35,000 sería amortizada en proporción a la depreciación cargada por C. Entonces al 31 de diciembre de 200X el valor tendría que ser $35,000 $3,500 = 31,500 Así el monto neto reportado por A sería de ($67,500 $31,500) = $36,000 Esto sería igual a la participación de A en el activo menos 1 año de depreciación ($40,000 ($40,000/10) = $36,000)

25 Inversiones en negocios conjuntos Respuesta Pregunta 5 En resumen Valor en libros neto de la bodega de C $150,000 $15,000 $135,000 Porción de A 50% x $135,000 $67,500 Ganancia no realizada no amortizada ($35,000 $3,500) ($31,500) Valor del activo en las cuentas consolidadas de A $36,000

26 Excepciones para los tratamientos de punto de referencia y alternativo La consolidación proporcional y el método de participación son inapropiados cuando: -El interés en una entidad controlada conjuntamente es adquirida exclusivamente para disponer de ella en un futuro cercano -La entidad controlada conjuntamente opera bajo severas restricciones de largo plazo En estos caso el interés debería ser presentado de acuerdo con la IAS 39, Instrumentos Financieros

27 Inversiones en negocios conjuntos - Transacciones entre el participante y el negocio conjunto

28 Transacciones en el normal curso de las operaciones Venta por un monto superior al valor en libros Utilidad* reconocida se extiende a otros participantes Venta por un monto inferior al valor en libros Fue el activo aprovisionado antes de la venta? No Si Pérdida reconocida se extiende a otros participantes Toda la pérdida se reconoce inmediatamente * Utilidad reconocida implica que los riesgos y recompensas de la propiedad fueron transferidos.

29 Contribuciones de un participante en un negocio conjunto Utilidades y pérdidas se tratan como transacciones normales Excepción en aportaciones en especie - SIC 13 Si Riesgos/recom pensas no son transferidas al NC, o Fiable medición utilidad/pérdida no es posible, o Activos aportados son similares (uso, valor justo) luego Utilidad/pérdida se considera no realizada no se reconoce en los resultados

30 Inversiones en negocios conjuntos - Revelaciones

31 Revelaciones Política contable Lista y descripción de los intereses incluyendo la porción poseída en entidades controladas conjuntamente Valores acumulados de activos corrientes, activos de largo plazo, pasivos corriente, pasivos de largo plazo, ingresos y gastos Compromisos y contingencias Transacciones de partes relacionadas por IAS 24 Los negocios conjuntos son partes relacionadas

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